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中華人民共和國企業所得稅法

2017-12-15 10:19 閱讀量：254 來源：編輯：

（2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過）

　　第一章總則

　　第二章應納稅所得額

　　第三章應納稅額

　　第四章稅收優惠

　　第五章源泉扣繳

　　第六章特別納稅調整

　　第七章征收管理

　　第八章附則

　　第一章總則

　　第一條在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。

　　個人獨資企業、合伙企業不適用本法。

　　第二條企業分為居民企業和非居民企業。

　　本法所稱居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。

　　本法所稱非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。

　　第三條居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。

　　非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。

　　非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

　　第四條企業所得稅的稅率為25%。

　　非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，適用稅率為20%。

　　第二章應納稅所得額

　　第五條企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

　　第六條企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

　?。ㄒ唬╀N售貨物收入；

　?。ǘ┨峁﹦趧帐杖?；

　?。ㄈ┺D讓財產收入；

　?。ㄋ模┕上?、紅利等權益性投資收益；

　?。ㄎ澹├⑹杖?；

　?。┳饨鹗杖?；

　?。ㄆ撸┨卦S權使用費收入；

　?。ò耍┙邮芫栀浭杖?；

　?。ň牛┢渌杖?。

　　第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：

　?。ㄒ唬┴斦芸?；

　?。ǘ┮婪ㄊ杖〔⒓{入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；

　?。ㄈ﹪鴦赵阂幎ǖ钠渌徽鞫愂杖?。

　　第八條企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　第九條企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　第十條在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

　?。ㄒ唬┫蛲顿Y者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

　?。ǘ┢髽I所得稅稅款；

　?。ㄈ┒愂諟{金；

　?。ㄋ模┝P金、罰款和被沒收財物的損失；

　?。ㄎ澹┍痉ǖ诰艞l規定以外的捐贈支出；

　?。┵澲С?；

　?。ㄆ撸┪唇浐硕ǖ臏蕚浣鹬С?；

　?。ò耍┡c取得收入無關的其他支出。

　　第十一條在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。

　　下列固定資產不得計算折舊扣除：

　?。ㄒ唬┓课?、建筑物以外未投入使用的固定資產；

　?。ǘ┮越洜I租賃方式租入的固定資產；

　?。ㄈ┮匀谫Y租賃方式租出的固定資產；

　?。ㄋ模┮炎泐~提取折舊仍繼續使用的固定資產；

　?。ㄎ澹┡c經營活動無關的固定資產；

　?。﹩为毠纼r作為固定資產入賬的土地；

　?。ㄆ撸┢渌坏糜嬎阏叟f扣除的固定資產。

　　第十二條在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。

　　下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：

　?。ㄒ唬┳孕虚_發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；

　?。ǘ┳詣撋套u；

　?。ㄈ┡c經營活動無關的無形資產；

　?。ㄋ模┢渌坏糜嬎銛備N費用扣除的無形資產。

　　第十三條在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：

　?。ㄒ唬┮炎泐~提取折舊的固定資產的改建支出；

　?。ǘ┳馊牍潭ㄙY產的改建支出；

　?。ㄈ┕潭ㄙY產的大修理支出；

　?。ㄋ模┢渌麘斪鳛殚L期待攤費用的支出。

　　第十四條企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

　　第十五條企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　第十六條企業轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　第十七條企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。

　　第十八條企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

　　第十九條非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：

　?。ㄒ唬┕上?、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；

　?。ǘ┺D讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；

　?。ㄈ┢渌?，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。

　　第二十條本章規定的收入、扣除的具體范圍、標準和資產的稅務處理的具體辦法，由國務院財政、稅務主管部門規定。

　　第二十一條在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。

　　第三章應納稅額

　　第二十二條企業的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關于稅收優惠的規定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。

　　第二十三條企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：

　?。ㄒ唬┚用衿髽I來源于中國境外的應稅所得；

　?。ǘ┓蔷用衿髽I在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

　　第二十四條居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規定的抵免限額內抵免。

　　第四章稅收優惠

　　第二十五條國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，給予企業所得稅優惠。

　　第二十六條企業的下列收入為免稅收入：

　?。ㄒ唬﹪鴤⑹杖?；

　?。ǘ┓蠗l件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；

　?。ㄈ┰谥袊硟仍O立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；

　?。ㄋ模┓蠗l件的非營利組織的收入。

　　第二十七條企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：

　?。ㄒ唬氖罗r、林、牧、漁業項目的所得；

　?。ǘ氖聡抑攸c扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；

　?。ㄈ氖路蠗l件的環境保護、節能節水項目的所得；

　?。ㄋ模┓蠗l件的技術轉讓所得；

　?。ㄎ澹┍痉ǖ谌龡l第三款規定的所得。

　　第二十八條符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。

　　國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

　　第二十九條民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區、直轄市人民政府批準。

　　第三十條企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：

　?。ㄒ唬╅_發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用；

　?。ǘ┌仓脷埣踩藛T及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。

　　第三十一條創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

　　第三十二條企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　　第三十三條企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。

　　第三十四條企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

　　第三十五條本法規定的稅收優惠的具體辦法，由國務院規定。

　　第三十六條根據國民經濟和社會發展的需要，或者由于突發事件等原因對企業經營活動產生重大影響的，國務院可以制定企業所得稅專項優惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。

　　第五章源泉扣繳

　　第三十七條對非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

　　第三十八條對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

　　第三十九條依照本法第三十七條、第三十八條規定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。

　　第四十條扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業所得稅報告表。

　　第六章特別納稅調整

　　第四十一條企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

　　企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。

　　第四十二條企業可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認后，達成預約定價安排。

　　第四十三條企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來，附送年度關聯業務往來報告表。

　　稅務機關在進行關聯業務調查時，企業及其關聯方，以及與關聯業務調查有關的其他企業，應當按照規定提供相關資料。

　　第四十四條企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

　　第四十五條由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規定稅率水平的國家（地區）的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業的當期收入。

　　第四十六條企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　第四十七條企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

　　第四十八條稅務機關依照本章規定作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規定加收利息。

　　第七章征收管理

　　第四十九條企業所得稅的征收管理除本法規定外，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定執行。

　　第五十條除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業以企業登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

　　居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。

　　第五十一條非居民企業取得本法第三條第二款規定的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅。

　　非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。

　　第五十二條除國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。

　　第五十三條企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。

　　企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。

　　第五十四條企業所得稅分月或者分季預繳。

　　企業應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。

　　企業應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

　　企業在報送企業所得稅納稅申報表時，應當按照規定附送財務會計報告和其他有關資料。

　　第五十五條企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。

　　企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。

　　第五十六條依照本法繳納的企業所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。

　　第八章附則

　　第五十七條本法公布前已經批準設立的企業，依照當時的稅收法律、行政法規規定，享受低稅率優惠的，按照國務院規定，可以在本法施行后五年內，逐步過渡到本法規定的稅率；享受定期減免稅優惠的，按照國務院規定，可以在本法施行后繼續享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優惠的，優惠期限從本法施行年度起計算。

　　法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區內，以及國務院已規定執行上述地區特殊政策的地區內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，可以享受過渡性稅收優惠，具體辦法由國務院規定。

　　國家已確定的其他鼓勵類企業，可以按照國務院規定享受減免稅優惠。

　　第五十八條中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協定與本法有不同規定的，依照協定的規定辦理。

　　第五十九條國務院根據本法制定實施條例。

　　第六十條本法自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》和1993年12月13日國務院發布的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》同時廢止。

　　企業所得稅法實施條例10月19日國務院送審稿

　　中華人民共和國企業所得稅法實施條例

　　第一章總則

　　第一條根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）的規定，制定本條例。

　　第二條企業所得稅法第一條所稱個人獨資企業、合伙企業，是指依照中國法律、行政法規規定成立的個人獨資企業、合伙企業。

　　第三條企業所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。

　　企業所得稅法第二條所稱依照外國（地區）法律成立的企業，包括依照外國（地區）法律成立的企業和其他取得收入的組織。

　　第四條企業所得稅法第二條所稱實際管理機構，是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。

　　第五條企業所得稅法第二條第三款所稱機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：

　?。ㄒ唬┕芾頇C構、營業機構、辦事機構；

　?。ǘ┕S、農場、開采自然資源的場所；

　?。ㄈ┨峁﹦趧盏膱鏊?；

　?。ㄋ模氖陆ㄖ?、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所；

　?。ㄎ澹┢渌麖氖律a經營活動的機構、場所。

　　非居民企業委托營業代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位和個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業代理人視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所

　　第六條企業所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

　　第七條企業所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：

　?。ㄒ唬╀N售貨物所得，按照交易活動發生地確定；

　?。ǘ┨峁﹦趧账?，按照勞務發生地確定；

　?。ㄈ┺D讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定；

　?。ㄋ模┕上⒓t利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定；

　?。ㄎ澹├⑺?、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔或者支付所得的企業或者機構、場所所在地確定；

　?。┢渌?，由國務院財政、稅務主管部門確定。

　　第八條企業所得稅法第三條所稱實際聯系，是指非居民企業在中國境內設立的機構、場所擁有據以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產等。

　　第二章應納稅所得額

　　第一節一般規定

　　第九條企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

　　第十條企業所得稅法第五條所稱虧損，是指企業根據企業所得稅法和本條例的規定將每一納稅年度的收入總額減除免稅收入和各項扣除以后小于零的數額。

　　第十一條企業所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用、相關稅費等后的余額。

　　投資方企業從被清算企業分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產扣除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資轉讓所得或者損失。

　　第二節收入

　　第十二條企業所得稅法第六條所稱企業取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。

　　企業所得稅法第六條所稱企業取得收入的非貨幣形式，包括存貨、固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。

　　第十三條企業所得稅法第六條所稱企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。

　　前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

　　第十四條企業所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

　　第十五條企業所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務收入，是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。

　　第十六條企業所得稅法第六條第（三）項所稱轉讓財產收入，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。

　　第十七條企業所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。

　　股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定時間確認收入的實現。

　　第十八條企業所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

　　第十九條企業所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業提供固定資產、包裝物或者其他資產的使用權取得的收入。

　　租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

　　第二十條企業所得稅法第六條第（七）項所稱特許權使用費收入，是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。

　　特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。

　　第二十一條企業所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。

　　接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產時確認收入的實現。

　　第二十二條企業所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第（一）項至第（八）項收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　第二十三條企業的下列生產經營業務可以分期確認收入的實現：

　?。ㄒ唬┮苑制谑湛罘绞戒N售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現；

　?。ǘ┢髽I受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

　　第二十四條采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的時間確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。

　　第二十五條企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

　　第二十六條企業所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

　　企業所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業性收費，是指企業根據法律法規等有關規定，依照國務院規定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。

　　企業所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業根據法律、行政法規等有關規定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

　　企業所得稅法第七條第（三）項所稱國務院規定的其他不征稅收入，是指企業取得的，經國務院批準的國務院財政、稅務主管部門規定專項用途的財政性資金。

　　第三節扣除

　　第二十七條企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

　　企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

　　第二十八條企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當按照稅收法律、行政法規的規定分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。

　　除企業所得稅法和本條例另有規定外，企業實際發生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。

　　第二十九條企業所得稅法第八條所稱成本，是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。

　　第三十條企業所得稅法第八條所稱費用，是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。

　　第三十一條企業所得稅法第八條所稱稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

　　第三十二條企業所得稅法第八條所稱損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，按照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。

　　企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

　　第三十三條企業所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的有關的、合理的支出。

　　第三十四條企業發生的合理的工資薪金，準予扣除。

　　前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。

　　第三十五條企業按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

　　企業繳納的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

　　第三十六條除企業按照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為其投資者或者職工向商業保險機構投保商業保險發生的保險費，不得扣除。

　　第三十七條企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

　　企業為購置、建造和生產固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購建期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并按照本條例有關規定扣除。

　　第三十八條企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：

　?。ㄒ唬┓墙鹑谄髽I向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；

　?。ǘ┓墙鹑谄髽I向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

　　第三十九條企業在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

　　第四十條企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。

　　第四十一條企業撥繳的職工工會經費支出，不超過工資薪金總額2％的部分，準予扣除。

　　第四十二條除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　第四十三條企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費，按照發生額的50％扣除。

　　第四十四條企業每一納稅年度發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　第四十五條企業按照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等專項資金，準予扣除。上述專項資金提取以后改變用途的，不得扣除。

　　第四十六條企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。

　　第四十七條企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：

　?。ㄒ唬┮越洜I租賃方式租入固定資產發生的租賃費，按照租賃期限均勻扣除；

　?。ǘ┮匀谫Y租賃方式租入固定資產發生的租賃費，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

　　第四十八條企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

　　第四十九條企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。

　　第五十條非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與本機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理計算分攤的，準予扣除。

　　第五十一條企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過縣級以上人民政府及其部門，或者通過省級以上人民政府有關部門認定的公益性社會團體，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

　　第五十二條本條例第五十一條所稱公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：

　?。ㄒ唬┮婪ǖ怯?，具有法人資格；

　?。ǘ┮园l展公益事業為宗旨，并不以營利為目的；

　?。ㄈ┤抠Y產及其增值為該法人所有；

　?。ㄋ模┦找婧蜖I運結余主要用于設立目的的事業；

　?。ㄎ澹┙K止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織；

　?。┎唤洜I與其設立目的無關的業務；

　?。ㄆ撸┯薪∪呢攧諘嬛贫?；

　?。ò耍┚栀浾卟灰匀魏涡问絽⑴c社會團體財產的分配；

　?。ň牛﹪鴦赵贺斦?、稅務主管部門規定的其他條件。

　　第五十三條企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準予扣除。

　　年度利潤總額，是指企業按照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。

　　第五十四條企業所得稅法第十條第（六）項所稱贊助支出，是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。

　　第五十五條企業所得稅法第十條第（七）項所稱未經核定的準備金支出，是指不符合本條例和國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

　　第四節資產的稅務處理

　　第五十六條企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

　　前款所稱歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。

　　企業持有各項資產期間產生資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

　　第五十七條企業所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

　　第五十八條固定資產按照以下方法確定計稅基礎：

　?。ㄒ唬┩赓彽墓潭ㄙY產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；

　?。ǘ┳孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎；

　?。ㄈ┤谫Y租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎；

　?。ㄋ模┍P盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；

　?。ㄎ澹┩ㄟ^捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；

　?。└慕ǖ墓潭ㄙY產，除企業所得稅法第十三條第（一）項、第（二）項規定外，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。

　　第五十九條固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　　企業應當從固定資產使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當從停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

　　第六十條除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

　?。ㄒ唬┓课?、建筑物，為20年；

　?。ǘ┗疖?、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；

　?。ㄈ┗疖?、輪船以外的運輸工具以及與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

　?。ㄋ模╇娮釉O備，為3年。

　　第六十一條從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業，在開始商業性生產之前發生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。

　　第六十二條生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎：

　?。ㄒ唬┩赓徤a性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；

　?。ǘ┩ㄟ^捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

　　前款所稱生產性生物資產，是指為生產農林產品、提供勞務或者出租等目的持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

　　第六十三條生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　　企業應當從生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產，應當從停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　企業應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

　　第六十四條生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：

　?。ㄒ唬┝帜绢惿a性生物資產，為10年；

　?。ǘ┬箢惿a性生物資產，為3年。

　　第六十五條企業所得稅法第十二條所稱無形資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

　　第六十六條無形資產按照以下方法確定計稅基礎：

　?。ㄒ唬┩赓彽臒o形資產，以購買價款、支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；

　?。ǘ┳孕虚_發的無形資產，以開發過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎；

　?。ㄈ┩ㄟ^捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

　　第六十七條無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。

　　無形資產的攤銷年限不得低于10年。

　　作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。

　　外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。

　　第六十八條企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。

　　企業所得稅法第十三條第（一）項所規定的支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項所規定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

　　改建的固定資產延長使用年限的，除企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規定外，應當適當延長折舊年限。

　　第六十九條企業所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

　?。ㄒ唬┬蘩碇С鲞_到取得固定資產時的計稅基礎50％以上；

　?。ǘ┬蘩砗蠊潭ㄙY產的使用年限延長2年以上。

　　企業所得稅法第十三條第（三）項所規定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

　　第七十條企業所得稅法第十四條所稱投資資產，是指企業對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。

　　企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。

　　投資資產按照以下方法確定成本：

　?。ㄒ唬┩ㄟ^支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；

　?。ǘ┩ㄟ^支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

　　第七十一條企業所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

　　存貨按照以下方法確定成本：

　?。ㄒ唬┩ㄟ^支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本；

　?。ǘ┩ㄟ^支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本；

　?。ㄈ┥a性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

　　第七十二條企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。

　　第七十三條企業所得稅法第十六條所稱資產的凈值和第十九條所稱財產的凈值，是指有關資產、財產的計稅基礎減除按照規定已經扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

　　第七十四條除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業在重組過程中，應當在交易發生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。

　　第三章應納稅額

　　第七十五條企業所得稅法第二十二條規定的應納稅額計算公式為：

　　應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

　　公式中的減免稅額和抵免稅額，是指按照企業所得稅法和國務院的稅收優惠規定減征、免征和抵免的應納稅額。

　　第七十六條企業所得稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規定應當繳納并已經實際繳納的企業所得稅性質的稅款。

　　第七十七條企業所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業來源于中國境外的所得，依照企業所得稅法和本條例的規定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，該抵免限額應當分國（地區）不分項計算，其計算公式如下：

　　抵免限額＝中國境內、境外所得依照企業所得稅法計算的應納稅總額×來源于某國（地區）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額

　　第七十八條企業所得稅法第二十三條所稱五個年度，是指從企業取得的來源于中國境外的所得，已經在中國境外繳納的企業所得稅性質的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續5個納稅年度。

　　第七十九條企業所得稅法第二十四條所稱直接控制，是指居民企業直接持有外國企業20％以上股份。

　　企業所得稅法第二十四條所稱間接控制，是指居民企業以間接持股方式持有外國企業20％以上股份，具體認定辦法由國務院財政、稅務主管部門另行規定。

　　第八十條企業在依照企業所得稅法第二十三條、第二十四條的規定抵免企業所得稅稅額時，應當提供中國境外稅務機關填發的稅款所屬年度的有關納稅憑證。

　　第四章稅收優惠

　　第八十一條企業所得稅法第二十六條第（一）項所稱國債利息收入，是指企業持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入。

　　第八十二條企業所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益

　　附件：企業所得稅法實施條例10月19日國務院送審稿 .txt

　?。?007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過）

　　第一章總則

　　第二章應納稅所得額

　　第三章應納稅額

　　第四章稅收優惠

　　第五章源泉扣繳

　　第六章特別納稅調整

　　第七章征收管理

　　第八章附則

　　第一章總則

　　第一條在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。

　　個人獨資企業、合伙企業不適用本法。

　　第二條企業分為居民企業和非居民企業。

　　本法所稱居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。

　　第三條居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。

　　第四條企業所得稅的稅率為25%。

　　非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，適用稅率為20%。

　　第二章應納稅所得額

　　第五條企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

　　第六條企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

　?。ㄒ唬╀N售貨物收入；

　?。ǘ┨峁﹦趧帐杖?；

　?。ㄈ┺D讓財產收入；

　?。ㄋ模┕上?、紅利等權益性投資收益；

　?。ㄎ澹├⑹杖?；

　?。┳饨鹗杖?；

　?。ㄆ撸┨卦S權使用費收入；

　?。ò耍┙邮芫栀浭杖?；

　?。ň牛┢渌杖?。

　　第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：

　?。ㄒ唬┴斦芸?；

　?。ǘ┮婪ㄊ杖〔⒓{入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；

　?。ㄈ﹪鴦赵阂幎ǖ钠渌徽鞫愂杖?。

　　第八條企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　第九條企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　第十條在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

　?。ㄒ唬┫蛲顿Y者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

　?。ǘ┢髽I所得稅稅款；

　?。ㄈ┒愂諟{金；

　?。ㄋ模┝P金、罰款和被沒收財物的損失；

　?。ㄎ澹┍痉ǖ诰艞l規定以外的捐贈支出；

　?。┵澲С?；

　?。ㄆ撸┪唇浐硕ǖ臏蕚浣鹬С?；

　?。ò耍┡c取得收入無關的其他支出。

　　第十一條在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。

　　下列固定資產不得計算折舊扣除：

　?。ㄒ唬┓课?、建筑物以外未投入使用的固定資產；

　?。ǘ┮越洜I租賃方式租入的固定資產；

　?。ㄈ┮匀谫Y租賃方式租出的固定資產；

　?。ㄋ模┮炎泐~提取折舊仍繼續使用的固定資產；

　?。ㄎ澹┡c經營活動無關的固定資產；

　?。﹩为毠纼r作為固定資產入賬的土地；

　?。ㄆ撸┢渌坏糜嬎阏叟f扣除的固定資產。

　　第十二條在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。

　　下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：

　?。ㄒ唬┳孕虚_發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；

　?。ǘ┳詣撋套u；

　?。ㄈ┡c經營活動無關的無形資產；

　?。ㄋ模┢渌坏糜嬎銛備N費用扣除的無形資產。

　　第十三條在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：

　?。ㄒ唬┮炎泐~提取折舊的固定資產的改建支出；

　?。ǘ┳馊牍潭ㄙY產的改建支出；

　?。ㄈ┕潭ㄙY產的大修理支出；

　?。ㄋ模┢渌麘斪鳛殚L期待攤費用的支出。

　　第十四條企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

　　第十五條企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　第十六條企業轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　第十七條企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。

　　第十八條企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

　　第十九條非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：

　?。ㄒ唬┕上?、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；

　?。ǘ┺D讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；

　?。ㄈ┢渌?，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。

　　第二十條本章規定的收入、扣除的具體范圍、標準和資產的稅務處理的具體辦法，由國務院財政、稅務主管部門規定。

　　第二十一條在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。

　　第三章應納稅額

　　第二十二條企業的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關于稅收優惠的規定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。

　?。ㄒ唬┚用衿髽I來源于中國境外的應稅所得；

　?。ǘ┓蔷用衿髽I在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

　　第四章稅收優惠

　　第二十五條國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，給予企業所得稅優惠。

　　第二十六條企業的下列收入為免稅收入：

　?。ㄒ唬﹪鴤⑹杖?；

　?。ǘ┓蠗l件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；

　?。ㄈ┰谥袊硟仍O立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；

　?。ㄋ模┓蠗l件的非營利組織的收入。

　　第二十七條企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：

　?。ㄒ唬氖罗r、林、牧、漁業項目的所得；

　?。ǘ氖聡抑攸c扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；

　?。ㄈ氖路蠗l件的環境保護、節能節水項目的所得；

　?。ㄋ模┓蠗l件的技術轉讓所得；

　?。ㄎ澹┍痉ǖ谌龡l第三款規定的所得。

　　第二十八條符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。

　　國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

　　第三十條企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：

　?。ㄒ唬╅_發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用；

　?。ǘ┌仓脷埣踩藛T及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。

　　第三十一條創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

　　第三十二條企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　　第三十三條企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。

　　第三十四條企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

　　第三十五條本法規定的稅收優惠的具體辦法，由國務院規定。

　　第五章源泉扣繳

　　第三十八條對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

　　第四十條扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業所得稅報告表。

　　第六章特別納稅調整

　　企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。

　　第四十二條企業可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認后，達成預約定價安排。

　　第四十三條企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來，附送年度關聯業務往來報告表。

　　稅務機關在進行關聯業務調查時，企業及其關聯方，以及與關聯業務調查有關的其他企業，應當按照規定提供相關資料。

　　第四十六條企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　第四十七條企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

　　第四十八條稅務機關依照本章規定作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規定加收利息。

　　第七章征收管理

　　第四十九條企業所得稅的征收管理除本法規定外，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定執行。

　　第五十條除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業以企業登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

　　居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。

　　非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。

　　第五十二條除國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。

　　第五十三條企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。

　　企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。

　　第五十四條企業所得稅分月或者分季預繳。

　　企業應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。

　　企業應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

　　企業在報送企業所得稅納稅申報表時，應當按照規定附送財務會計報告和其他有關資料。

　　第五十五條企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。

　　企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。

　　第五十六條依照本法繳納的企業所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。

　　第八章附則

　　國家已確定的其他鼓勵類企業，可以按照國務院規定享受減免稅優惠。

　　第五十八條中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協定與本法有不同規定的，依照協定的規定辦理。

　　第五十九條國務院根據本法制定實施條例。

　　企業所得稅法實施條例10月19日國務院送審稿

　　中華人民共和國企業所得稅法實施條例

　　第一章總則

　　第一條根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）的規定，制定本條例。

　　第二條企業所得稅法第一條所稱個人獨資企業、合伙企業，是指依照中國法律、行政法規規定成立的個人獨資企業、合伙企業。

　　企業所得稅法第二條所稱依照外國（地區）法律成立的企業，包括依照外國（地區）法律成立的企業和其他取得收入的組織。

　　第四條企業所得稅法第二條所稱實際管理機構，是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。

　　第五條企業所得稅法第二條第三款所稱機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：

　?。ㄒ唬┕芾頇C構、營業機構、辦事機構；

　?。ǘ┕S、農場、開采自然資源的場所；

　?。ㄈ┨峁﹦趧盏膱鏊?；

　?。ㄋ模氖陆ㄖ?、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所；

　?。ㄎ澹┢渌麖氖律a經營活動的機構、場所。

　　第七條企業所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：

　?。ㄒ唬╀N售貨物所得，按照交易活動發生地確定；

　?。ǘ┨峁﹦趧账?，按照勞務發生地確定；

　?。ㄋ模┕上⒓t利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定；

　?。ㄎ澹├⑺?、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔或者支付所得的企業或者機構、場所所在地確定；

　?。┢渌?，由國務院財政、稅務主管部門確定。

　　第二章應納稅所得額

　　第一節一般規定

　　第十一條企業所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用、相關稅費等后的余額。

　　第二節收入

　　第十二條企業所得稅法第六條所稱企業取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。

　　第十三條企業所得稅法第六條所稱企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。

　　前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

　　第十四條企業所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

　　第十六條企業所得稅法第六條第（三）項所稱轉讓財產收入，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。

　　第十七條企業所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。

　　股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定時間確認收入的實現。

　　第十九條企業所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業提供固定資產、包裝物或者其他資產的使用權取得的收入。

　　租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

　　特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。

　　第二十一條企業所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。

　　接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產時確認收入的實現。

　　第二十三條企業的下列生產經營業務可以分期確認收入的實現：

　?。ㄒ唬┮苑制谑湛罘绞戒N售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現；

　　第二十四條采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的時間確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。

　　企業所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業根據法律、行政法規等有關規定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

　　第三節扣除

　　第二十七條企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

　　企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

　　除企業所得稅法和本條例另有規定外，企業實際發生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。

　　第二十九條企業所得稅法第八條所稱成本，是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。

　　第三十條企業所得稅法第八條所稱費用，是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。

　　第三十一條企業所得稅法第八條所稱稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

　　企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，按照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。

　　企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

　　第三十三條企業所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的有關的、合理的支出。

　　第三十四條企業發生的合理的工資薪金，準予扣除。

　　企業繳納的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

　　第三十七條企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

　　第三十八條企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：

　?。ㄒ唬┓墙鹑谄髽I向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；

　?。ǘ┓墙鹑谄髽I向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

　　第四十條企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。

　　第四十一條企業撥繳的職工工會經費支出，不超過工資薪金總額2％的部分，準予扣除。

　　第四十三條企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費，按照發生額的50％扣除。

　　第四十五條企業按照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等專項資金，準予扣除。上述專項資金提取以后改變用途的，不得扣除。

　　第四十六條企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。

　　第四十七條企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：

　?。ㄒ唬┮越洜I租賃方式租入固定資產發生的租賃費，按照租賃期限均勻扣除；

　?。ǘ┮匀谫Y租賃方式租入固定資產發生的租賃費，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

　　第四十八條企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

　　第四十九條企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。

　　第五十二條本條例第五十一條所稱公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：

　?。ㄒ唬┮婪ǖ怯?，具有法人資格；

　?。ǘ┮园l展公益事業為宗旨，并不以營利為目的；

　?。ㄈ┤抠Y產及其增值為該法人所有；

　?。ㄋ模┦找婧蜖I運結余主要用于設立目的的事業；

　?。ㄎ澹┙K止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織；

　?。┎唤洜I與其設立目的無關的業務；

　?。ㄆ撸┯薪∪呢攧諘嬛贫?；

　?。ò耍┚栀浾卟灰匀魏涡问絽⑴c社會團體財產的分配；

　?。ň牛﹪鴦赵贺斦?、稅務主管部門規定的其他條件。

　　第五十三條企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準予扣除。

　　年度利潤總額，是指企業按照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。

　　第五十四條企業所得稅法第十條第（六）項所稱贊助支出，是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。

　　第四節資產的稅務處理

　　第五十六條企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

　　前款所稱歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。

　　企業持有各項資產期間產生資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

　　第五十八條固定資產按照以下方法確定計稅基礎：

　?。ㄒ唬┩赓彽墓潭ㄙY產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；

　?。ǘ┳孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎；

　?。ㄋ模┍P盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；

　?。ㄎ澹┩ㄟ^捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；

　?。└慕ǖ墓潭ㄙY產，除企業所得稅法第十三條第（一）項、第（二）項規定外，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。

　　第五十九條固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　　企業應當從固定資產使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當從停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

　　第六十條除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

　?。ㄒ唬┓课?、建筑物，為20年；

　?。ǘ┗疖?、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；

　?。ㄈ┗疖?、輪船以外的運輸工具以及與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

　?。ㄋ模╇娮釉O備，為3年。

　　第六十二條生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎：

　?。ㄒ唬┩赓徤a性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；

　?。ǘ┩ㄟ^捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

　　前款所稱生產性生物資產，是指為生產農林產品、提供勞務或者出租等目的持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

　　第六十三條生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　　企業應當從生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產，應當從停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　企業應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

　　第六十四條生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：

　?。ㄒ唬┝帜绢惿a性生物資產，為10年；

　?。ǘ┬箢惿a性生物資產，為3年。

　　第六十六條無形資產按照以下方法確定計稅基礎：

　?。ㄒ唬┩赓彽臒o形資產，以購買價款、支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；

　?。ǘ┳孕虚_發的無形資產，以開發過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎；

　?。ㄈ┩ㄟ^捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

　　第六十七條無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。

　　無形資產的攤銷年限不得低于10年。

　　作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。

　　外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。

　　第六十八條企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。

　　改建的固定資產延長使用年限的，除企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規定外，應當適當延長折舊年限。

　　第六十九條企業所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

　?。ㄒ唬┬蘩碇С鲞_到取得固定資產時的計稅基礎50％以上；

　?。ǘ┬蘩砗蠊潭ㄙY產的使用年限延長2年以上。

　　企業所得稅法第十三條第（三）項所規定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

　　第七十條企業所得稅法第十四條所稱投資資產，是指企業對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。

　　企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。

　　投資資產按照以下方法確定成本：

　?。ㄒ唬┩ㄟ^支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；

　?。ǘ┩ㄟ^支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

　　存貨按照以下方法確定成本：

　?。ㄒ唬┩ㄟ^支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本；

　?。ǘ┩ㄟ^支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本；

　?。ㄈ┥a性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

　　第七十二條企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。

　　第三章應納稅額

　　第七十五條企業所得稅法第二十二條規定的應納稅額計算公式為：

　　應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

　　公式中的減免稅額和抵免稅額，是指按照企業所得稅法和國務院的稅收優惠規定減征、免征和抵免的應納稅額。

　　抵免限額＝中國境內、境外所得依照企業所得稅法計算的應納稅總額×來源于某國（地區）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額

　　第七十九條企業所得稅法第二十四條所稱直接控制，是指居民企業直接持有外國企業20％以上股份。

　　第四章稅收優惠

　　第八十一條企業所得稅法第二十六條第（一）項所稱國債利息收入，是指企業持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入。

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